The effect of capital intensity, earnings management and independent commissioners on tax avoidance
DOI:
https://doi.org/10.54957/educoretax.v6i6.2040Kata Kunci:
Capital Intensity, Earnings Management, Independent Commissioner, Tax AvoidanceAbstrak
This study examines the effect of capital intensity, earnings management, and independent commissioners on tax avoidance in energy sector companies listed on the Indonesia Stock Exchange during the 2020–2024 period. Using a quantitative approach with secondary data from financial and annual reports, this study applies purposive sampling and obtains 59 companies with 180 firm-year observations. Tax avoidance is measured using three proxies, namely ETR, CETR, and BTD, to capture different perspectives. Data were analyzed using multiple linear regression with STATA 12. The results show that capital intensity positively affects tax avoidance when measured by ETR and CETR, but negatively affects tax avoidance when measured by BTD. Earnings management does not affect tax avoidance under the ETR model, but has a negative effect under the CETR and BTD models. Meanwhile, independent commissioners have no significant effect on tax avoidance across all three models.
Referensi
Adriana, N. S. A., & Mahpudin, E. (2025). Pengaruh Capital Intensity, Inventory Intensity dan Ukuran Perusahan terhadap Tax Avoidance pada Perusahaan Sektor Otomotif. Jurnal Akuntansi, Keuangan Dan Perpajakan, 8(2), 194–204. https://doi.org/10.51510/jakp.v8i2.2366
Alghifari, M., Masripah, & Putra, M. A. (2021). Identifikasi Kompensasi Manajemen, Capital Intensity, Leverage terhadap Tax Avoidance. Konferensi Riset Nasional Ekonomi, Manajemen, Dan Akuntansi, 2(1).
Alianda, I., Andreas, Nasrizal, & L, A. Al. (2021). Pengaruh Kepemilikan Asing, Foreign Operation Dan Manajemen Laba Riil Terhadap Penghindaran Pajak. The Journal of Taxation : Tax Center, 2(1), 1–21.
Aljundi, M. A., & Purwatiningsih, P. (2025). Pengaruh Capital Intensity, Inventory Intensity, dan Transfer Pricing terhadap Agresivitas Pajak. SCIENTIFIC JOURNAL OF REFLECTION : Economic, Accounting, Management and Business, 8(3), 904–913. https://doi.org/10.37481/sjr.v8i3.1166
Andriyanto, T., & Marfiana, A. (2021). Pengaruh Struktur Kepemilikan Perusahaan Terhadap Tax Avoidance Di Indonesia Dengan Corporate Governance Sebagai Variabel Moderasi. Jurnal Pajak Dan Keuangan Negara, 178–196.
Anjelina, J. (2022). Pengaruh Capital Intensity, Leverage, dan Profitabilitas Terhadap Tax Avoidance (Studi Empiris pada Perusahaan Manufaktur Sektor Industri Barang Konsumsi yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun 2017-2020). Prosiding : Ekonomi Dan Bisnis, 2(1), 1–15. https://jurnal.buddhidharma.ac.id/index.php/pros/article/view/1346
Apriadi, R., Angelina, R. P., Firmansyah, A., & Trisnawati, E. (2022). Manajemen Laba Dan Karakteristik Perusahaan Sektor Barang Konsumsi Di Indonesia. Jurnal Pajak Dan Keuangan Negara, 305–315.
Arizoni, S. S., Ratnawati, V., & Andreas. (2020). The Effect Of Accrual Earningsmanagement, Real Earnings Management And Inventory Intensity Towards Tax Aggressivity: The Moderating Role Of Foreign Operation. Bilancia: Jurnal Ilmiah Akuntansi, 4(1), 35–47.
Astriyasana, D. P. D., Wafirotin, K. Z., & Muntiah, N. S. (2024). Pengaruh Dewan Komisaris Independen, Komite Audit, Kepemilikan Institusional, Profitabilitas dan Kompensasi Rugi Fiskal terhadap Tax Avoidance pada Perusahaan Manufaktur Barang Konsumsi yang terdaftar di BEI Tahun 2019-2022 . JEMAP: Jurnal Ekonomi, Manajemen, Akuntansi, Dan Perpajakan , 7(2), 489–508.
Aulia, A. R., & Irawan, F. (2025). The influence of institutional ownership, independent commissioners, and capital intensity on tax avoidance: Evidence from LQ45 non-bank companies in Indonesia. Educoretax, 5(3), 381–395. https://doi.org/10.54957/educoretax.v5i3.1451
Aulia, N., & Purwasih, D. (2022). Pengaruh Kepemilikan Institusional Dan Capital Intensity Terhadap Tax Avoidance Dengan Ukuran Perusahaan Sebagai Variabel Moderasi. Jurnal Revenue : Jurnal Ilmiah Akuntansi, 3(2), 395–405. https://doi.org/10.46306/rev.v3i2.156
Azzahra, K., & Prastiani, S. C. (2024). Pengaruh Manajemen Laba, Capital Intensity Dan Karakter Eksekutif Terhadap Tax Avoidance Pada Perusahaan Sektor Property Dan Real Estate. Jurnal Ilmiah Raflesia Akuntansi, 10(1), 185–194. https://doi.org/10.53494/jira.v10i1.377
Barli, H. (2018). Pengaruh Leverage Dan Firm Size Terhadap Penghindaran Pajak. Jurnal Ilmiah Akuntansi Universitas Pamulang, 6(2), 223. https://doi.org/10.32493/jiaup.v6i2.1956
Basyarahil, A. F., & Gunawan, M. A. (2023). Analisis Penerapan ada Teori Akuntansi Positif terhadap Fenomena Creative Accounting. Jurnal Ilmiah Multidisiplin, 2(3), 1178–1185. https://ulilalbabinstitute.id/index.php/JIM/article/view/1410
Br Sembiring, K., Br Bukit, R., & Lumbanraja, P. (2024). Effect of Related Party Transaction, Profitability, Leverage, and Capital Intensity on Tax Avoidance with Firm Size as a Moderating Variable in Food and Beverage Sub-Sector Manufacturing Companies Listed on the Indonesia Stock Exchange 2018-2022. International Journal of Research and Review, 11(3), 410–426. https://doi.org/10.52403/ijrr.20240350
Dewi, N. K. K., & Merkusiwati, N. K. L. A. (2023). Ukuran Perusahaan Memoderasi Pengaruh Profitability dan Capital Intensity terhadap Tax Avoidance. E-Jurnal Akuntansi, 33(8). https://doi.org/10.24843/EJA.2023.v33.i08.p13
Dewi, S. L., & Oktaviani, R. M. (2021). Pengaruh Leverage, Capital Intensity, Komisaris Independen Dan Kepemilikan Institusional Terhadap Tax Avoidance. Akurasi : Jurnal Studi Akuntansi Dan Keuangan, 4(2), 179–194. https://doi.org/10.29303/akurasi.v4i2.122
Dwitayanti, Y., & Wijaya, T. (2017). Penggunaan Perspektif Positive Accounting Theory Terhadap Konservatisma Akuntansi Di Indonesia. Jurnal Riset Terapan Akuntansi, 1(2), 167–180.
Edwien, E., & Ruslim, H. (2025). Pengaruh Manajemen Laba, Tax Avoidance dan Nilai Perusahaan terhadap Kualitas Laba Dengan Ukuran Perusahaan Sebagai Variabel Moderasi Pada Perusahaan Energi. Journal of Accounting and Finance Management, 6(3), 958–971. https://doi.org/10.38035/jafm.v6i3.1936
Ekawati, E. (2025). The Relationships Between Esg Responsibility, Earnings Management, And Tax Aggressiveness: Evidence Of The Halo Effect From Indonesia. Journal of Indonesia Economy and Business, 40(1), 75–107.
Fitri, A., & Margie, L. A. (2024). Firm Size Memoderasi Manajemen Laba Dan Corporate Social Responsibility Terhadap Tax Avoidance. Jurnal Revenue : Jurnal Ilmiah Akuntansi, 5(1), 340–354. https://doi.org/10.46306/rev.v5i1.439
Hendayana, Y., Arief Ramdhany, M., Pranowo, A. S., Abdul Halim Rachmat, R., & Herdiana, E. (2024). Exploring impact of profitability, leverage and capital intensity on avoidance of tax, moderated by size of firm in LQ45 companies. Cogent Business & Management, 11(1). https://doi.org/10.1080/23311975.2024.2371062
Hong, N. T. P., Quyen, N. T. N., & Thuy, D. T. T. (2022). Effects of Earnings Management to Corporate Tax Avoidance. Webology, 19(1), 867–889. https://doi.org/10.14704/WEB/V19I1/WEB19060
Hutapea, I. V. R., & Herawaty, V. (2020). Pengaruh Manajemen Laba, Leverage Dan Profitablitas Terhadap Tax Avoidance Dengan Ukuran Perusahaan Sebagai Variabel Moderasi (Studi Empiris Pada Perusahaan Sektor Manufaktur Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia 2016 – 2018). Prosiding Seminar Nasional Pakar. https://doi.org/10.25105/pakar.v0i0.6840
Imelda, R., Linawati, & Erliana. (2025). Pengaruh Manajemen Laba Dan Profitabilitas Terhadap Tax Avoidance(Studi Empiris Pada Perusahaan Manufaktur Sektor Barang Konsumen Primer Papan Utama Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Tahun 2019-2023). Neraca Akuntansi Manajemen, Ekonom, 24(5), 1–10.
International Energy Agency. (2025). Global Energy Review 2025. https://www.iea.org/reports/global-energy-review-2025
Jensen, M. C., & Meckling, W. H. (1976). Theory of the firm: Managerial behavior, agency costs and ownership structure. Journal of Financial Economics, 3(4), 305–360. https://doi.org/10.1016/0304-405X(76)90026-X
Komara, V., Kurniawan, & Yonata, H. (2022). Pengaruh Transfer Pricing, Corporate Governance, Corporate Social Responsibility (CSR), dan Capital Intensity Terhadap Penghindaran Pajak dengan Ukuran Perusahaan Sebagai Variabel Moderasi. Jurnal Kewarganegaraan, 6(2).
Kusufiyah, Y. V., & Anggraini, D. (2022). Trend Penghindaran Pajak Pada Perusahaan Makanan dan Minuman Yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia. Jurnal Ekonomi Dan Bisnis Dharma Andalas, 24(1), 217–226. https://doi.org/10.47233/jebd.v24i1.396
Marfiana, A., & Putra, Y. P. M. (2021). The Effect of Employee Benefit Liabilities, Sales Growth, Capital Intensity, and Earning Management on Tax Avoidance. Jurnal Manajemen STIE Muhammadiyah Palopo, 7(1), 16. https://doi.org/10.35906/jm001.v7i1.718
Margie, L. A., & Habibah, H. (2022). Analisis Net Profit Margin Dan Free Cash Flow Terhadap Earning Management Sektor Industri Barang Konsumsi. Scientific Journal Of Reflection : Economic, Accounting, Management and Business, 5(1), 48–56. https://doi.org/10.37481/sjr.v5i1.424
Masrullah, M., Mursalim, M., & Su’un, M. (2018). Pengaruh Kepemilikan Institusional, Komisaris Independen, Leverage Dan Sales Growth Terhadap Tax Avoidance Pada Perusahaan Manufaktur Di Bursa Efek Indonesia. SIMAK, 16(02), 142–165. https://doi.org/10.35129/simak.v16i02.40
Maverick, J. B. (2023, September 17). Which Industries Have the Largest Capital Expenditures? Investopedia. https://www.investopedia.com/ask/answers/020915/which-types-industries-have-largest-capital-expenditures.asp#:~:text=does%20not%20qualify.-,Energy%20Firms,infrastructure%20necessary%20to%20deliver%20energy
Nihayah, S. Z., & Oktaviani, R. M. (2022). Tax Avoidance terhadap perspektif komisaris independen, kompensasi rugi fiskal dan pertumbuahn aset . Owner : Riset & Jurnal Akuntansi, 6(3), 2315–2324.
Novi Susilowati, & Andi Kartika. (2023). Pengaruh Komisaris Independen, Komite Audit, Kualitas Audit Dan Karakteristik Perusahaan Terhadap Tax Avoidance. JIMAT (Jurnal Ilmiah Mahasiswa Akuntansi) Undiksha, 14(03), 703–712. https://doi.org/10.23887/jimat.v14i03.66021
Nurhidayat, I., & Sulastri, E. M. (2025). Pengaruh Profitabilitas, Likuiditas, Dan Komisaris Independen Terhadap Tax Avoidance Pada Perusahaan Makanan Dan Minuman Yang Terdaftar Di Bei Periode 2021–2023. Bilancia : Jurnal Ilmiah Akuntansi, 9(2), 201. https://doi.org/10.35145/bilancia.v9i2.4942
Octavia, T. R., & Sari, D. P. (2022). Pengaruh Manajemen Laba, Leverage Dan Fasilitas Penurunan Tarif Pajak Penghasilan Terhadap Penghindaran Pajak. Jurnal Pajak Dan Keuangan Negara (PKN), 4(1), 72–82. https://doi.org/10.31092/jpkn.v4i1.1717
Purbowati, R., & Yuliansari, S. (2019). Pengaruh Manajemen Laba Dan Corporate Social Responsibility Terhadap Tax Avoidance. JAD : Jurnal Riset Akuntansi & Keuangan Dewantara, 2(2), 144–155. https://doi.org/10.26533/jad.v2i2.480
Putra, K. J. S. (2024, December 12). Nostalgia Pajak Jadian dan Realitas Perpajakan. Direktorat Jenderal Pajak. https://www.pajak.go.id/id/artikel/nostalgia-pajak-jadian-dan-realitas-perpajakan#:~:text=Pajak%20merupakan%20salah%20satu%20aspek,dengan%20jenis%20pendapatan%20negara%20lainnya.
Ramadani, S., & Tanno, A. (2022). Pengaruh Profitabilitas, Leverage dan Capital Intensity terhadap terhadap Penghindaran Pajak dengan Ukuran Perusahaan sebagai variabel moderasi. Syntax Literate Jurnal Ilmiah Indonesia, 7.
Sinaga, C. H., & Suardikha, I. M. S. (2019). Pengaruh Leverage dan Capital Intensity pada Tax Avoidance dengan Proporsi Komisaris Independen sebagai Variabel Pemoderasi. E-Jurnal Akuntansi, 1. https://doi.org/10.24843/EJA.2019.v27.i01.p01
Sinaga, R., & Malau, H. (2021). Pengaruh Capital Intensity dan Inventory Intensity Terhadap Penghindaran Pajak. Jurnal Ilmiah Mahasiswa Manajemen, Bisnis Dan Akuntansi (JIMMBA), 3(2), 311–322. https://doi.org/10.32639/jimmba.v3i2.811
Sulfati, A., Syahid P, R., & Suci Sulfahmi, A. A. (2024). The Effect of Liquidity and Capital Intensity on Tax Aggressive through Intellectual Capital. International Journal of Innovative Science and Research Technology (IJISRT), 845–853. https://doi.org/10.38124/ijisrt/IJISRT24MAY013
Susandy, C., & Anggraeni, R. D. (2018). Pengaruh Komisaris Independen, Leverage, Dan Profitabilitas Terhadap Tax Avoidance (Studi Empiris pada Perusahaan Makanan dan Minuman yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun 2013-2017). AKUNTOTEKNOLOGI : Jurnal Ilmiah Akuntansi Dan Teknologi, 10(1), 43. https://doi.org/10.31253/aktek.v10i1.251
Tamara, M., & Saragih, R. H. (2021). Pengaruh Komisaris Independen Dan Kualitas Audit Terhadap Tax Avoidance Pada Perusahaan Sektorlq45 Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Periode Tahun 2014-2018. Jurnal Akuntansi & Perpajakan Jayakarta, 2(2), 86–94.
Tax Justice Network. (2024). The State of Tax Justice 2024. https://taxjustice.net/reports/the-state-of-tax-justice-2024/
Tri, I., & Supriadi, A. (2025). Pengaruh Kebijakan Dividen, Capital Intensity dan Financial Distress Terhadap Tax Avoidance Dengan Kinerja Keuangan Sebagai Variabel Moderasi. Jurnal Indonesia Manajemen, Akuntansi, Ekonomi, 1(4), 257–276. https://doi.org/10.61674/3pa7hf68
Wahyuningtias, T., Athariq, S. P., Nurkhasanah, K. I., Wahdini, S. A. N., Janah, R. S. R., & Fasya, Y. A. (2025). Analisis penghindaran pajak (tax avoidance) perusahaan multinasional (studi kasus PT Adaro Energy tbk). Jurnal Ilmiah Bisnis Dan Perpajakan (Bijak), 7(1), 28–35. https://doi.org/10.26905/j.bijak.v7i1.15020
Waluyani, R. C. (2023). Pengaruh Teori Akuntansi Positif dalam Penelitian dan Implementasi Ilmu Akuntansi. Jurnal Studi Islam Dan Humaniora, 4(1), 1197–1209. https://ejournal.insuriponorogo.ac.id/index.php/almikraj/article/view/4092
Watts, R. L., & Zimmerman, J. L. (1978). Towards a Positive Theory of the Determination of Accounting Standards. American Accounting Association, 53(1), 112–134.
Wieta Chairunesia. (2023). The Effect Of Capital Intensity, Institutional Ownership, And Sales Growth On Tax Avoidance. EPRA International Journal of Multidisciplinary Research (IJMR), 218–222. https://doi.org/10.36713/epra14081
Wildan, M. (2025, February 5). Angka PDB Nominal Dirilis, Ketahuan Tax Ratio RI 2024 hanya 10,08%! DDTC News. https://news.ddtc.co.id/berita/nasional/1808655/angka-pdb-nominal-dirilis-ketahuan-tax-ratio-ri-2024-hanya-1008
Yulianty, R., & Sumanti, E. (2025). Pengaruh Financial Distress Terhadap Penghindaran Pajak Pada Perusahaan Transportasi Yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Selama Pandemi COVID-19. Journal of Accounting and Finance Management, 6(2), 630–640. https://doi.org/10.38035/jafm.v6i2.1899
Zaman, A. N., Maharani, A. P., & Firmansyah, A. (2024). Does Independent Commissioner Contribute To Decrease Earnings Management And Tax Avoidance Activities. Jurnal EQUITY, 26(1). https://doi.org/10.34209/equ.v26i1.5687
Unduhan
Diterbitkan
Cara Mengutip
Terbitan
Bagian
Lisensi
Hak Cipta (c) 2026 Nila Senny, Suparna Wijaya
Artikel ini berlisensi Creative Commons Attribution 4.0 International License.
